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      湖南科技大学财务处:
      国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知
      国税发[**05]9号

      各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，局内各单位：
　　为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：
　　一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
　　上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
　　二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
　　(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
　　(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
　　1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
　　应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
　　2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
　　应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数
　　三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
　　四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。
　　五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
　　六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[**96]183号)计算纳税。
　　七、本通知自**05年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[**96]**6号已失效)和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》(国税发[**96]107号已失效)同时废止。

**12年实行的7级超额累进个人所得税税率表　
　　个税免征额3500元
　　（工资薪金所得适用） 　　
级数 全月应纳税所得额（含税级距）【税率资讯网提供】 全月应纳税所得额（不含税级距） 税率(%) 速算扣除数
1 不超过1,500元 不超过1455元的 3 0
2 超过1,500元至4,500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105
3 超过4,500元至9,000元的部分 超过4155元至7755元的部分 ** 555
4 超过9,000元至35,000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1,005
5 超过35,000元至55,000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2,755
6 超过55,000元至80,000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5,505
7 超过80,000元的部分 超过57505元的部分 45 13,505 

　　年终奖金应纳税额
　　年度奖金的个人所得税适用的税率：年终奖金总额/12后再对应适用税率
　　年终奖应纳税额=年终奖金总额×年终奖适用税率－速算扣除数
　　示例　　
　如某员工**13年1月工资收入5000元，并同时获发**12年度年终奖总额10000元。该员工**12年1月的个人所得税计算如下：
　　当月工资收入的个人所得税=[5000－3500-5000×10%（个人社保部分）-5000*5%（个人住房公积金部分）]×3%－0（速算扣除数）=22.5元。
　　该员工年度奖金的个人所得税适用的税率：10000÷12=833.33元，其相对应的适用税率是3%，速算扣除数为0。该员工年终奖金应纳个人所得税为：10000×3%－0=300元。
　　总纳税额：**12年1月共应纳个人所得税22.5+300=322.5元。
　　
值得注意的是，年终奖征个税时涉及到计税临界点的问题，当年终奖位于不同税级之间的临界点时，收入1元钱的变动都会带来对应税率的变化，从而导致应纳税额出现较大的差距。根据新个税办法，1.8万、5.4万、10.8万、42万、66万和96万年终奖的发放刚好处在临界点之上，一旦年终奖数额增加到或超过某个临界点时，将使得对应的纳税税率提高一档，如从3%提高到10%，随之纳税额也相应地大幅增加。例如，市民刘先生获得18000元的年终奖，征税税率是3%，按公式计算应纳税额为540元，税后可以拿到17460元。但如果年终奖增加1元到18001元，征税税率则为10%，按照公式计算应纳税上升到1695.10元，税后能拿到的实际奖金只有16305.90元。虽然多发了一元，却让市民损失了千余元，可谓是因小失大。(责任编辑：haoxuee)